Под налоговым вычетом в теории обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы.

В Налоговом кодексе РФ для облагаемых НДФЛ доходов, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Имущественным налоговым вычетам в тексте Налогового кодекса посвящены нормы одноименной статьи 220.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, нельзя рассматривать как льготу по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, в том числе предусмотренные ст. 220 НК РФ, являются элементом расчета налоговой базы.

Гражданин России, получивший статус индивидуального предпринимателя, сдает в аренду принадлежащую ему квартиру. Если в свидетельстве у индивидуального предпринимателя такой вид деятельности, как “сдача в аренду собственного имущества“, не значится, то он не вправе заключать договоры на сдачу принадлежащего ему имущества в аренду от имени индивидуального предпринимателя. Если же в свидетельстве о государственной регистрации и выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей значится такой вид экономической деятельности, как “сдача в аренду собственного имущества“, то доходы, полученные этим лицом в качестве арендодателя, будут признаваться доходами, полученными от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица.

Однако наличие у собственника имущества в свидетельстве о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя такого вида экономической деятельности, как “сдача в аренду собственного имущества“, не является основанием для изменения статуса принадлежащего ему как физическому лицу имущества, определенного гражданским законодательством, даже если такое имущество сдается собственником в аренду как индивидуальным предпринимателем. Кроме того, сдаваемое налогоплательщиком в аренду движимое и недвижимое имущество не может быть отнесено к основным средствам индивидуального предпринимателя, поскольку оно не используется им непосредственно в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда.

При использовании предпринимателем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества в качестве объекта предпринимательской деятельности, в случае продажи данного имущества в период осуществления предпринимательской деятельности на него не будут распространяться положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, а сумма полученного дохода будет подлежать налогообложению. Предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен собственнику сдаваемого в аренду имущества только в случае, если на момент реализации этого имущества гражданином – собственником имущества будет утрачен статус индивидуального предпринимателя по такому виду деятельности, как “сдача в аренду собственного имущества“.

Как показывает правоприменительная практика, существует неясность о праве на вычет тех категорий налогоплательщиков, которые были отнесены для целей налогообложения к числу индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность не является предпринимательской.

Такими налогоплательщиками являлись, к примеру, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и частные нотариусы. До 1 января 2007 года эти физические лица в п. 2 ст. 11 НК РФ признавались индивидуальными предпринимателями. Тем не менее, в п. 2 ст. 1 Федерального закона “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации” и абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате законодатель прямо признает, что соответственно адвокатская и нотариальная деятельность не являются предпринимательством. Более того, в ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, любому нотариусу запрещено заниматься самостоятельной предпринимательской и любой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.

Вышеуказанные нормы законодательства, дают нам основания считать, что даже в период, когда частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты признавались для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, это не лишало их права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в связи с осуществлением ими нотариальной или адвокатской деятельности.

Вместе с тем, не будем замалчивать тот факт, что в настоящее время представители финансовых и налоговых ведомств придерживаются противоположного мнения по рассматриваемому вопросу.

К примеру в письме Минфина РФ от 08.02.2007 г. N 03-04-05-01/28 указывалось, что:

“имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не применятся к доходам физического лица, подлежащим учету в рамках осуществления им нотариальной деятельности”.

Получение любого имущественного налогового вычета предполагает необходимость обращения налогоплательщика в налоговые органы для подачи налоговой декларации и заявления о предоставления ему вычета.

Действующий Налоговый кодекс для различных категорий граждан предусматривает возможность подачи налоговой декларации по месту их учета или по месту жительства (ст. 227-229 НК РФ). Подача налоговой декларации по месту жительства разрешена в п. 2 ст. 229 НК РФ лицам, на которых не возложена необходимость обязательного предоставления налоговой декларации.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета.

На основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, при определении размера налоговой базы по НДФЛ, имеет право учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи с:

  • продажей имущества;
  • расходами по строительству либо приобретению недвижимости для жилья.

В марте 2007 года налогоплательщик подал в налоговые органы налоговую декларацию по доходам за 2006 год, заявление и комплект документов на получение в 2007 году имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет было оформлено и получено налогоплательщиком только в августе 2007 года.

В мае 2007 года налогоплательщик уволился и перешел на новое место работы в другую организацию.

Работник в сентябре 2007 г. обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему за 2007 г. имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ жилого дома. Работником предъявлено уведомление ИФНС о праве на указанный вычет.

На основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, работодатель обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Установленный порядок действует и в том случае, если к моменту получения уведомления из налогового органа, работник успел сменить работодателя.

После получения уведомления из налогового органа, налогоплательщик должен обратиться к своему работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета. К заявлению должен быть приложен документ, полученный в налоговом органе, подтверждающий право налогоплательщика на вычет. Предоставление иных документов не является обязательным.

Вычет, как это было прямо указано в информационном сообщении ФНС РФ от 18.03.2005 г. должен предоставляется налогоплательщику за весь налоговый период (за весь календарный год) в котором возникло право на вычет вне зависимости от того, когда налогоплательщик получил необходимое уведомление из налогового органа и передал его вместе с заявлением своему работодателю.

Следует отметить, что некоторые региональные налоговые органы, рекомендуют налогоплательщикам указывать в подаваемом ими работодателю заявлении с какого месяца он хотел бы получить вычет. По их мнению, если в заявлении налогоплательщика предоставление налогового вычета заявляется с января текущего года, то работодатель должен будет пересчитать налоговую базу и сумму налога за весь год. Если же в заявлении такое указание отсутствует, то вычет будет предоставляться со следующего месяца после подачи заявления.

Для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в данной ситуации представители налоговых органов не вправе требовать от налогоплательщика предоставить заполненную налоговую декларацию по доходам. Это касается и декларации по текущим доходам (налоговый период, в котором налогоплательщик претендует на получение вычета, еще не завершен) и деклараций за предыдущие налоговые периоды.

После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанного комплекта документов.

Получение имущественного налогового вычета у работодателя, являющегося налоговым агентом налогоплательщика допустимо в отношении доходов, полученных с 1 января 2005 года. Ранее в Налоговом кодексе подобной процедуры не было предусмотрено.

При этом представители финансовых и налоговых органов занимают согласованную позицию, что ст. 220 НК РФ не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. Соответственно, получать вычет у работодателя могут и те налогоплательщики, которые начали пользоваться вычетом до 01.01.2005 года.

Для получения имущественного налогового вычета до завершения текущего налогового периода, налогоплательщик должен выполнить ряд требований, установленных в п. 3 ст. 220 НК РФ.

  1. Получить в налоговом органе документ, имеющий форму уведомления, подтверждающий его право на получение вычета.
  2. Обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета.

Налоговый орган устанавливает и подтверждает правомерность и размер имущественного налогового вычета, а работодатель (налоговый агент) предоставляет этот вычет в уже определенном и утвержденном размере.

Нормами ст. 220 НК РФ допускается возможность получения имущественного налогового вычета данного вида как до окончания налогового периода (у работодателя), так и по завершении налогового периода (налоговым органом).

Налогоплательщик не вправе отказаться от уже заявленного имущественного налогового вычета и воспользоваться имущественным вычетом в связи с приобретением или строительством другого жилого объекта независимо от факта возврата ему из соответствующего бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

В случае уточнения или изменения процедуры получения вычета (как это произошло, например, с 1 января 2005 года), новый порядок применяется в том числе в случае обращения налогоплательщика в налоговые органы по поводу получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство или приобретение объектов недвижимости, приобретенных ранее, до вступления в силу новых правил. Это правило, не распространяется на случаи изменения оснований для получения вычета.