На протяжении ряда лет в п. 1 ст. 220 НК РФ говорилось, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов “при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса…”.
Излагая текст предписания законодатель, вместо ссылки на п. 3 ст. 210 НК РФ в котором собственно и говорится о возможности уменьшать налоговую базу на установленные налоговые вычеты, ошибочно указал п. 2 той же статьи, в котором говорится следующее:
“2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки”.
В середине 2007 года законодатель предпринял меры по устранению допущенной ошибки, но соответствующее изменение в тексте п. 1 ст. 220 НК РФ вступит в силу только с 1 января 2008 г.
Таким образом, до недавнего времени, при буквальном следовании установленной в п. 1 ст. 220 НК РФ нормативной ссылке именно на п. 2 ст. 210 НК РФ, можно было прийти к выводу, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Однако, несмотря на допущенную неточность и в тот период воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы по НДФЛ по доходам, для которых применяются иные налоговые ставки налогоплательщик не имел права. Причиной тому служит прямое указание в п. 4 ст. 210 НК РФ, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, а налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.
Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы НДФЛ только по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%.
В отличии от имущественного налогового вычета от продажи имущества, вычет при строительстве или приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство гарантирует возврат налогоплательщику части его налоговых платежей при условии приобретения или строительства на территории РФ жилой недвижимости.
Ежегодно эту возможность используют около миллиона российских граждан (практически каждый пятый налогоплательщик, подавший декларацию по НДФЛ).