Имущественный налоговый вычет

Интеллектуальная собственность (исключительное право) является самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 138 ГК РФ). Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Поэтому к отношениям, связанным с использованием и защитой исключительных прав, неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам. Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Соответственно, правообладатель может передать иному лицу, принадлежащую ему интеллектуальную собственность, но ограничить правомочия покупателя только правом владения и правом пользования, без предоставления ему права распоряжения. В этой ситуации, переданный объект хотя и будет находиться у покупателя, но не будет являться его собственностью

Имущественный налоговый вычет, как это следует из пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику в связи с продажей им имущества находившейся в его собственности.

Понятие "собственность" в настоящее время означает принадлежность средств и продуктов производства определенным лицам (индивидам или коллективам). Право собственности сводится, как правило, к трем правомочиям: праву владения, праву пользования и праву распоряжения имуществом.

В свою очередь, право владения – это предоставляемая законом возможность фактического обладания вещью и удержания ее в собственном владении; право пользования – основанная на законе возможность эксплуатации имущества, извлечения из него полезных свойство и/или получения от него плодов и доходов; право распоряжения имуществом – предоставленная собственнику возможность по своему усмотрению и в своих интересах совершать действия, определяющие юридическую судьбу имущества.

Если лицо не обладает всеми тремя правомочиями в отношении объекта имущества, то, как правило, он не будет являться собственником этого имущества. Характерным примером для подобной ситуации могут быть названы операции с объектами интеллектуальной собственности.

Изложение соответствующих норм ст. 220 НК РФ дает нам основание считать, что законодатель не ставил целью ограничить состав имущества, дающего право на вычет какими либо определенными объектами. Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого так и недвижимого. Тем не менее, в зависимости от объекта реализованного имущества может изменяться лимит вычета, на получение которого налогоплательщик может претендовать. А к примеру, в отношении операций купли-продажи ценных бумаг получение имущественного налогового вычета допускается только в случае, если сделка купли-продажи была совершена до 1 января 2007 года и налогоплательщиком были проданы ценные бумаги, находившиеся в его собственности более трех лет.

При приобретении физическим лицом нового автомобиля в порядке обмена на старый автомобиль с зачетом его стоимости при внесении денежных средств в оплату стоимости нового автомобиля обе стороны, участвующие в сделке, рассматриваются в качестве и продавца, и покупателя товара

В свою очередь, продажей имущества не будут являться операции по возмездной передаче имущества, но при этом не отвечающие критериям, установленным ГК РФ для сделок купли-продажи.

К примеру, налогоплательщик не может претендовать на получение имущественного налогового вычета в случае:

• возмездной передачи имущества по договору ренты;
• получения компенсации за утраченное имущество;
• получения выплачиваемого при выходе из некоммерческого партнерства дохода в размере стоимости имущества, переданного в собственность партнерства;
• получения выплачиваемой участнику ООО стоимости имущества ликвидируемого общества

Получение имущественного налогового вычета на основании нормы пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ допускается в случае получения налогоплательщиком доходов от продажи принадлежавшего ему имущества.

Продажей имущества следует признать сделку, отвечающую требованиям главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ. Следовательно, на основании п. 1 ст. 454 ГК РФ продажей имущества будет признаваться сделка, совершенная на основании заключенного договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Продажей, в данному случае, допустимо признавать не только розничную куплю-продажу, но и иные виды сделок, регламентированные нормами главы 30 части второй ГК РФ (в т.ч. поставку товаров, продажу недвижимости и т.д.).

Кроме того, в соответствии со статьей 567 ГК РФ правила о купле-продаже, предусмотренные главой 30 ГК РФ применяются и к договору мены, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства

Гражданин другого государства, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, как правило, не может претендовать на получение вычета даже в случае, если между его государством и Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Исключение составляют только случае, когда непосредственно в тексте соглашения предусмотрена такая возможность.

Особенности получения имущественного налогового вычета индивидуальными предпринимателями. Непосредственно в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Под индивидуальными предпринимателями, в данном случае понимаются лица, отнесенные к данной категории в п. 2 ст. 11 НК РФ. В различные периоды действия Налогового кодекса состав этих лиц изменялся (см. таблицу 1).

По мнению представителей Минфинадоходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности признаются доходы, учитываемые в рамках предпринимательской деятельности.

По доходам, не относящимся к предпринимательской деятельности, налогоплательщик сохраняет право на получение вычета.

Сохраняется право на вычет и у тех физических лиц, которые приобретали имущество до момента своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если они в дальнейшем не использовали это имущество в своей предпринимательской деятельности они могут получить вычет при его продаже. При этом не имеет значения, что момент продажи имущества, а значит и возникновение права на вычет приходится на период предпринимательской деятельности гражданина

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства

Гражданин другого государства, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, как правило, не может претендовать на получение вычета даже в случае, если между его государством и Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Исключение составляют только случае, когда непосредственно в тексте соглашения предусмотрена такая возможность.

Особенности получения имущественного налогового вычета индивидуальными предпринимателями. Непосредственно в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Под индивидуальными предпринимателями, в данном случае понимаются лица, отнесенные к данной категории в п. 2 ст. 11 НК РФ. В различные периоды действия Налогового кодекса состав этих лиц изменялся (см. таблицу 1).

По мнению представителей Минфинадоходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности признаются доходы, учитываемые в рамках предпринимательской деятельности.

По доходам, не относящимся к предпринимательской деятельности, налогоплательщик сохраняет право на получение вычета.

Сохраняется право на вычет и у тех физических лиц, которые приобретали имущество до момента своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если они в дальнейшем не использовали это имущество в своей предпринимательской деятельности они могут получить вычет при его продаже. При этом не имеет значения, что момент продажи имущества, а значит и возникновение права на вычет приходится на период предпринимательской деятельности гражданина

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Формулировка нормативного предписания пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета. Он может воспользоваться своим правом на вычет неограниченное количество раз, в том числе в течение одного и того же налогового периода.

Пример. В 2007 году физическое лицо продало квартиру по цене 3 млн. руб. руб. и в этом же году купило новую квартиру за 5,5 млн. руб.

Физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме:

• полученной в налоговом периоде от продажи квартиры в размере 1 млн. руб. либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода;
• израсходованной на приобретение квартиры в размере 1 млн. руб. руб.

При условии получения налогоплательщиком обоих вычетов сумма дохода, подлежащего налогообложению за 2005 год, составит 1 млн. руб. (3 млн. руб. – 1 млн. руб. – 1 млн. руб.).

Следует отметить, что в тексте Налогового кодекса отсутствуют разъяснения о возможности совместного использования налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ применительно к одному и тому же объекту недвижимости. По мнению представителей финансовых и налоговых органов, раз такого запрета в действующем законодательстве не предусмотрено, налогоплательщик помимо использования своего права на имущественный налоговый вычет в связи с продажей принадлежавших ему объектов жилой недвижимости (жилой дом, квартира, комната) сохраняет свое право обратиться в налоговые органы с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной на приобретение или строительство на территории Российской Федерации этих объектов (с учетом правил и ограничений, предусмотренных в ст. 220 НК РФ для получения такого вычета).

Пример. В 2007 году физическое лицо продало квартиру по цене 3 млн. руб. руб. и в этом же году купило новую квартиру за 5,5 млн. руб.

Физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме:

• полученной в налоговом периоде от продажи квартиры в размере 1 млн. руб. либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода;
• израсходованной на приобретение квартиры в размере 1 млн. руб. руб.

При условии получения налогоплательщиком обоих вычетов сумма дохода, подлежащего налогообложению за 2005 год, составит 1 млн. руб. (3 млн. руб. – 1 млн. руб. – 1 млн. руб.).

Следует отметить, что в тексте Налогового кодекса отсутствуют разъяснения о возможности совместного использования налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ применительно к одному и тому же объекту недвижимости. По мнению представителей финансовых и налоговых органов, раз такого запрета в действующем законодательстве не предусмотрено, налогоплательщик помимо использования своего права на имущественный налоговый вычет в связи с продажей принадлежавших ему объектов жилой недвижимости (жилой дом, квартира, комната) сохраняет свое право обратиться в налоговые органы с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной на приобретение или строительство на территории Российской Федерации этих объектов (с учетом правил и ограничений, предусмотренных в ст. 220 НК РФ для получения такого вычета).