Физическим лицом в 2005 году был продан комплекс нежилых зданий производственной базы, расположенных на одном земельном участке, со всеми имеющимися сетями коммуникаций (водо-, тепло- и электроснабжения, канализации), а также трансформаторными подстанциями, необходимыми для эксплуатации указанных объектов, и всей имеющейся у продавца разрешительной документацией, право собственности на который возникло у него в 2004 году. В период владения данными объектами недвижимости налогоплательщиком были произведены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей, а также по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги.
После того, как налогоплательщиком были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникла обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику — продавцу имущества на праве собственности.
Так как установленная в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ возможность уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов предоставляется налогоплательщику взамен права на получение вычета, то такие действия не признаются получением имущественного налогового вычета и на них не распространяются условия и ограничения, соблюдение которых необходимо для получения вычета.
Более того, как показывает практика, представители налоговых органов допускают возможность применения этой нормы не только налогоплательщиками, которые по тем или иным причинам не желают воспользоваться правом на налоговый вычет, но и теми из них, которые вообще, с точки зрения закона, не обладают правом на получение вычета.
К примеру, согласно разъяснениям представителей налоговых органов в случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного дохода, но вместе с тем, на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.