Положения, предусматривающие возможность получения имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации были предусмотрены в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и применялись в период с 1 января 2003 г по 1 января 2005 г., после чего соответствующая норма из текста НК РФ была исключена. С этого момента имущественные налоговые вычеты при реализации доли в уставном капитале налогоплательщику не предоставляются.
Теперь при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Эта возможность не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.
Продажа доли участника третьим лицам рассматривается как реализация имущественного права.
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму:
- документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли;
- документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке
- на сумму уплаченного налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли.
Расходы на оказание юридических услуг могут быть учтены в составе расходов, только если они оговорены в договоре купли-продажи.
Данные расходы могут быть учтены только при исчислении самостоятельном исчислении НДФЛ налогоплательщиком с последующей подачей им налоговой декларации. При определении налоговой базы налоговым агентом такие расходы не могут быть учтены.
Вышеописанный порядок не применим к случаям:
- выхода участника из общества и получению им выплаты в виде действительной стоимости доли;
- получения дохода в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ликвидированной организации.
При выходе участника из общества, продажи доли в ее уставном капитале не производится, следовательно, полученные им выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода без применения имущественного налогового вычета.
При ликвидации некоторых видов коммерческих организаций, к примеру, ООО, у участников общества возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ООО. Эти выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.
Особенности уменьшения облагаемых налогом доходов при продаже ценных бумаг. На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Вычет предоставляется в соответствии с требованием при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения. Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.
Например, при реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, м