Семья из двух человек продала за 2 млн. рублей квартиру, которая находилась в собственности владельцев менее трех лет. В целях отчуждения указанной квартиры был заключен один договор купли-продажи, и его предметом была именно квартира в целом, а не доли в ней.
В такой ситуации общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 млн. руб.
Так как продавцы указанной квартиры владели ею на праве общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета у каждого из продавцов не должен превышать его доли от 1 млн. руб. Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
В случае, если бы супруги реализовали не квартиру в целом, а принадлежавшую им долю в этой квартире, каждый из них мог претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере до 1 млн. руб.
Сходные по своей сути, разъяснения, в которых также не содержалось рекомендаций о необходимости уменьшения лимита вычета в случае продажи одной из долей в имуществе, можно также встретить в письмах ФНС России от 04.05.2006 N 04-2-03/90; от 24 мая 2006г. N 04-2-03/114@
2. Очевидно, что включая в текст Налогового кодекса данное нормативное предписание законодатель не ставил целью ввести дополнительный лимит предоставления имущественного налогового вычета применительно к операциям по продаже имущественных долей. В тексте нормы содержатся именно правила распределения размеров вычета между совладельцами проданного имущества. Каждый из них, может претендовать на получение вычета и необходимо установить правила распределения его суммы между ними.
На эту особенность указывает и Минфин РФ в письме которого от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09 указано, что «в Налоговом кодексе говорится именно о распределении вычета между совладельцами имущества, а не о получении каждым из них отдельного имущественного налогового вычета».
3. В НК РФ говорится именно о распределении вычета между совладельцами, а не о пропорциональном снижении его размеров, адекватно доле каждого из них в общей собственности.
4. Если следовать буквально разъяснению налоговых органов, то окажется, что при продаже 1\2 доли квартиры общий размер вычета в сумме 1 млн. руб. должен быть поровну распределен между продавцом доли и тем из совладельцев, который свою долю не продавал, а значит, и не имеет права на вычет.
5. Далее в тексте статьи, законодатель в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ устанавливает правила распределения имущественного налогового вычета в случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность. Использованная в данном случае формулировка нормативного предписания достаточно схожа с рассматриваемой нормой и ее толкование должно быть по своему смыслу схожа с рассматриваемой нормой.