Установленный лимит вычета в 1 млн. руб. действует начиная с 1 января 2003 года. Ранее максимальный лимит вычета составлял 600 тыс. руб.
Возможность получения налогоплательщиком вычета в размере 1 млн. руб. по расходам, произведенным до 1 января 2003 года до недавнего времени являлась предметом спора между представителями Минфина России и сотрудниками налоговых органов.
Представители Минфина России вполне резонно указывали, что возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов, относящихся к соответствующему налоговому периоду. Соответственно, в случае, если даже налогоплательщик не воспользовался правом на вычет до 1 января 2003 года, но произвел расходы на строительство или приобретение недвижимости до этой даты, он имеет право претендовать на получение вычета в размере не более 600 тыс. руб.
Более лояльную позицию по отношению к налогоплательщикам, до недавнего времени занимали представители налогового ведомства. В опубликованных 6 января 2004 года на их официальном сайте (www.Nalog.ru) ответах на вопросы граждан, представители Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц указали, в частности, следующее:
«Если налогоплательщик представит декларацию о доходах за 2003 г. в связи с правом на имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретенной квартире в 2001 г., то на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса указанное лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. Следует учитывать, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
В случае если налогоплательщик начал пользоваться имущественным налоговым вычетом на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры в размере 600 000 руб. на основании поданной им декларации начиная с доходов 2001 г. и не полностью этим вычетом воспользовался до 01.01.2003, то данное лицо имеет право на использование имущественного налогового вычета по тому же объекту в размере 1 000 000 руб., с учетом сумм предоставленного имущественного налогового вычета за предыдущие налоговые периоды».
Таким образом, по мнению представителей налоговых органов, налогоплательщики, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 млн. руб. начиная с доходов 2003 г. независимо от того, когда были осуществлены расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры. Неиспользованный за прошлые годы размер вычета в размере 600 000 руб. увеличивается до 1 млн. руб. Однако в случае, если налогоплательщиком до 2003 г. уже был использован вычет в максимальном размере (600 000 руб.), то он не вправе заявить вычет в увеличенном размере на разницу в 400 000 руб.
Однако, по прошествии нескольких лет с момента изменения лимита имущественного налогового вычета, ФНС России поддержала своих коллег из финансового ведомства. В письме ФНС РФ от 15.02.2007 г. N 04-2-02/150 было указано, что имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей предоставляется налогоплательщикам в отношении расходов, понесенных на приобретение жилья после 1 января 2003 года. В отношении аналогичных расходов, понесенных в период с 1 января 1999 года по 31 декабря 2002 года, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тысяч рублей.