В мае 2007 года налогоплательщик уволился и перешел на новое место работы в другую организацию.

Для получения вычета, работник должен представить в бухгалтерию своего бывшего работодателя полученное им в налоговом органе уведомление за 2007 г., в котором налоговым органом подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета за 2007 г. именно у этого работодателя, а также соответствующее письменное заявление о возврате налога. Работодатель на основании ст. 231 НК РФ должен произвести бывшему работнику возврат удержанных из его заработной платы сумм налога на доходы за весь период 2007 г. (т.е. за период январь-май), в течение которого бывший работник состоял с работодателем в трудовых отношениях и ему производились денежные выплаты.

Остаток налогового вычета может быть получен налогоплательщиком после подачи налоговой декларации за 2007 год в налоговом органе или, на основании нового уведомления у своего нового работодателя по доходам текущего налогового периода (т.е. полученным в 2008 году).

В случае увольнения налогоплательщика, его бывший работодатель не вправе продолжать до окончания текущего налогового периода предоставлять ему имущественный налоговый вычет за те календарные месяцы, в течение которых бывший работник уже не состоял с работодателем в трудовых отношениях. Это правило соблюдается и в том случае, если в указанный период работодатель продолжал начислять и выплачивать уволенному лицу какие-либо денежные выплаты, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Следует также учесть, что любая счетная ошибка при определении размера имущественного налогового вычета, ставшая причиной необоснованного увеличения размера вычета (вне зависимости от того, кто ее допустил: сам налогоплательщик, его работодатель или сотрудник налогового органа) не может служить основанием для отказа в удовлетворении дальнейших требований налоговых органов о взыскании излишне выплаченных сумм имущественного налогового вычета.

На основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, работодатель обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Установленный порядок действует и в том случае, если к моменту получения уведомления из налогового органа, работник успел сменить работодателя.

Вычет, как это было прямо указано в информационном сообщении ФНС РФ от 18.03.2005 г. должен предоставляется налогоплательщику за весь налоговый период (за весь календарный год) в котором возникло право на вычет вне зависимости от того, когда налогоплательщик получил необходимое уведомление из налогового органа и передал его вместе с заявлением своему работодателю.

Следует отметить, что некоторые региональные налоговые органы, рекомендуют налогоплательщикам указывать в подаваемом ими работодателю заявлении с какого месяца он хотел бы получить вычет. По их мнению, если в заявлении налогоплательщика предоставление налогового вычета заявляется с января текущего года, то работодатель должен будет пересчитать налоговую базу и сумму налога за весь год. Если же в заявлении такое указание отсутствует, то вычет будет предоставляться со следующего месяца после подачи заявления.

По мнению автора, такое указание в тексте заявления хотя и допустимо, но не обязательно. Предоставляя вычет, работодатель должен прежде всего руководствоваться нормами действующего законодательства. Следует также учесть и особенности действующих нормативных актов и разъяснений, подготовленных ФНС России.

На наш взгляд, указывать в заявлении конкретный месяц, с которого лицо желает получать вычет имеет смысл только в одном случае: если получаемые налогоплательщиком ежемесячные доходы у этого работодателя позволяют предполагать, что с момента предоставления вычета и до окончания календарного года лицо сможет получить вычет в полном объеме. Во всех остальных случаях, указывать в заявлении конкретный месяц, с которого лицо желает получить вычет, не следует по следующим причинам:

1. По общему правилу, что подтверждается и разъяснениями ФНС России, вычет должен предоставляться работодателем за весь налоговый период (то есть с начала налогового периода) вне зависимости от того, когда налогоплательщик получил необходимое уведомление из налогового органа и передал его вместе с заявлением своему работодателю. Так что, в случае, если в заявлении налогоплательщика не будет указано иное, работодатель должен пересчитать размеры его налоговых выплат с начала налогового периода и до момента, пока установленный лимит вычета не будет достигнут.
2. Форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет предусматривает возможность подтверждения права налогоплательщика на получение вычета исключительно в течении всего налогового периода без каких-либо изъятий. Так что, в случае, если работодатель начнет предоставление вычета налогоплательщику с любой другой даты в течении налогового периода, это может вызвать законные вопросы у органов налогового контроля. Скорее всего представители налогового ведомства потребуют от работодателя письменных пояснений о целесообразности принятого им решения. В случае, если в результате предоставления налогоплательщику вычета не с начала налогового периода, он не смог воспользоваться своим право на вычет в полном объеме, правомерность таких действий работодателя безусловно будет поставлена под сомнение.
3. В п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрена возможность продления сроков получения вычета только в случае, если по итогам всего налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы предоставленного ему имущественного налогового вычета. Факт предоставления налогоплательщику работодателем имущественного налогового вычета не с начала налогового периода не является достаточным основанием для продления сроков пользования вычетом. Вследствие этого в отношении работников получавших (в том числе и на основании их заявления) вычет не с начала календарного года и не получивших вычет в полном объеме, работодатель все равно будет вынужден пересчитать размеры налоговых обязательств своего работника за весь налоговый период и компенсировать ему разницу.

Возврат соответствующей суммы излишне удержанного налога производится на основании заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом организация-работодатель не возвращает налогоплательщику суммы уплаченного налога на доходы физических лиц, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей.

На основании представленного налогоплательщиком уведомления налогового органа, налоговый агент в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ производит перерасчет налоговой базы, определяемой с начала налогового периода, с учетом ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета, что влечет изменение налоговых обязательств налогоплательщика, и соответственно исчисляется сумма налога, излишне удержанного из дохода налогоплательщика с начала налогового периода.

После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанного комплекта документов.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 г. N САЭ-3-04/147@ (См. приложение 2) В уведомлении указывается в том числе наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет.

По этой причине выданное налоговым органом уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту.

Действующая форма уведомления предусматривает возможность подтверждения права налогоплательщика на получение вычета в течении всего налогового периода без каких-либо изъятий.

Уведомление налогового органа действует в течение налогового периода, в котором оно выдано, применительно к доходам, полученным от налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

По мнению отдельных представителей налоговых органов уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз.

Подобное разъяснение, по нашему мнению, не является верным. Налоговый кодекс не ограничивает право налогоплательщика обращаться в налоговый орган за подтверждением своего права на вычет. Введение подобного ограничения не может быть оправдано наличием в Налоговом кодексе действующего ограничения, согласно которому налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента. Действующая форма уведомления предусматривает необходимость указания конкретного налогового агента, которому уведомление адресовано. В связи с этим, в случае утраты выданного ранее оригинала уведомления, налоговый орган может выдать налогоплательщику либо его копию, либо оформить новое уведомление.

Хотя Налоговый кодекс четко оговаривает, что после получения налоговым агентом необходимых документов от налогоплательщика, он не вправе отказать ему в получении вычета вполне возможна ситуация, когда, по объективным причинам, уже после оформления уведомления, налоговый агент, которому оно адресовано оказывается не в состоянии предоставить налогоплательщику необходимый вычет (например, в случае ликвидации организации или смены места работы налогоплательщиком). В этом случае, на наш взгляд, налогоплательщик также вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о переоформлении уведомления в обмен на ранее выданный документ.

На практике также встречаются случаи, когда при переводе налогоплательщика для работы из одного филиала организации в другой, впоследствии было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по новому месту работы. Свое решение представители отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС РФ по Республике Татарстан объяснили тем обстоятельством, что смена филиалов равносильна смене работодателя, так как у двух филиалов не может быть одинаковых реквизитов, в частности КПП. Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет продолжать получать имущественный вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем. Воспользоваться положенной льготой в данном случае он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.

Налогоплательщик не вправе отказаться от уже заявленного имущественного налогового вычета и воспользоваться имущественным вычетом в связи с приобретением или строительством другого жилого объекта независимо от факта возврата ему из соответствующего бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

В случае уточнения или изменения процедуры получения вычета (как это произошло, например, с 1 января 2005 года), новый порядок применяется в том числе в случае обращения налогоплательщика в налоговые органы по поводу получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство или приобретение объектов недвижимости, приобретенных ранее, до вступления в силу новых правил. Это правило, не распространяется на случаи изменения оснований для получения вычета.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. Заявление должно быть подано в налоговые органы по окончании налогового периода одновременно с подачей им налоговой декларации.

На основании требований ст. 228 НК РФ, в данной ситуации, налогоплательщик должен подавать налоговую декларацию, а значит и заявление о предоставлении вычета по месту своего учета. Подавая налоговую декларацию в связи с продажей имущества, налогоплательщик обязан указать в ней все доходы, полученные в течение года из всех источников, а не только доход от продажи имущества.

В отличие от изложенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правил предоставления имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилого объекта, законодатель не внес в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ норму, дозволяющую продление сроков использования имущественного налогового вычета, получаемого в связи с продажей имущества. Следовательно, подлежит применению норма абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, запрещающая возможность переноса сроков использования налогового вычета на иные налоговые периоды. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13% за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.