Теперь при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Эта возможность не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.

Продажа доли участника третьим лицам рассматривается как реализация имущественного права.

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму:

• документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли;
• документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке
• на сумму уплаченного налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли.

Расходы на оказание юридических услуг могут быть учтены в составе расходов, только если они оговорены в договоре купли-продажи.

Данные расходы могут быть учтены только при исчислении самостоятельном исчислении НДФЛ налогоплательщиком с последующей подачей им налоговой декларации. При определении налоговой базы налоговым агентом такие расходы не могут быть учтены.

Вышеописанный порядок не применим к случаям:

• выхода участника из общества и получению им выплаты в виде действительной стоимости доли;
• получения дохода в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ликвидированной организации.

При выходе участника из общества, продажи доли в ее уставном капитале не производится, следовательно, полученные им выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода без применения имущественного налогового вычета.

При ликвидации некоторых видов коммерческих организаций, к примеру, ООО, у участников общества возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ООО. Эти выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

Особенности уменьшения облагаемых налогом доходов при продаже ценных бумаг. На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Вычет предоставляется в соответствии с требованием при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения. Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.

Например, при реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, м

После того, как налогоплательщиком были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникла обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику — продавцу имущества на праве собственности.

Так как установленная в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ возможность уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов предоставляется налогоплательщику взамен права на получение вычета, то такие действия не признаются получением имущественного налогового вычета и на них не распространяются условия и ограничения, соблюдение которых необходимо для получения вычета.

Более того, как показывает практика, представители налоговых органов допускают возможность применения этой нормы не только налогоплательщиками, которые по тем или иным причинам не желают воспользоваться правом на налоговый вычет, но и теми из них, которые вообще, с точки зрения закона, не обладают правом на получение вычета.

К примеру, согласно разъяснениям представителей налоговых органов в случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного дохода, но вместе с тем, на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Тем не менее, на практике налогоплательщику иногда оказывается достаточно сложно доказать, целесообразность включения тех или иных расходов в состав суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. Обычно, представителями налоговых органов не ставятся под сомнение только документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества.

Как показывает анализ подготовленных по данному вопросу разъяснений территориальных налоговых органов, в отдельных регионах представители налоговой администрации все же допускают возможность включения в состав расходов затрат, связанных как с приобретением имущества, так и с получением дохода от его продажи. Например, расходы налогоплательщика по заключенному им договору с посредником, оказавшим реальное содействие в реализации имущества (поиск покупателя, подготовка документов для осуществления сделки купли-продажи, регистрация сделки).

В то же время известны и случаи, когда налоговые органы, признавали не связанными с получением дохода от реализации имущества, а значит не подлежащими включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, документально подтвержденные расходы налогоплательщика, понесенные в связи с:

• уплатой государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП;
• получением справок из органов государственной власти;
• услугами нотариуса по оформлению сделки;
• капитальный или текущий ремонт имущества.

Такой подход, по нашему мнению является неоправданным нормами закона. Налогоплательщику, попавшему в подобную ситуацию можно порекомендовать сослаться на Письмо ФНС РФ от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, в котором было указано, что в составе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, налогоплательщик вправе учесть не только суммы документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества, но и документально подтвержденные суммы затрат, произведенные налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.