Налогоплательщик может подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры после получения акта о передаче налогоплательщику квартиры или оформления на нее свидетельства о праве собственности за любые три подряд налоговых периода. К примеру, если необходимые документы будут оформлены в 2008 году, а расходы по приобретению недвижимости были понесены в 2005 году и ранее, то можно подать заявление о получении вычета в том числе и за 2005-2007 годы.

Таким образом, можно сделать вывод, что решение о предоставлении имущественного вычета не может быть поставлено в зависимость от условия соблюдения налогоплательщиком сроков подачи налоговой декларации за соответствующий период. Правда, в случае, если у налогоплательщика имелись иные основания, обязывающие его подать налоговую декларацию, налоговые органы вправе привлечь его к ответственности по ст. 15.5 КоАП за нарушение сроков представления налоговой декларации.

Действующим законодательством также не установлено, что имущественный налоговый вычет должен обязательно предоставляться, начиная с года, в котором понес расходы по приобретению объекта жилой недвижимости или, к примеру, с года, когда было получено свидетельство о праве собственности. Поэтому, после оформления всех необходимых документов, налогоплательщик имеет право обратиться с заявлением о получении вычета в любой удобный для него период.

Двое граждан России в 2000 году за 3 млн. руб. купили квартиру в равнодолевую собственность. После смерти одного из них в 2002 г. второй собственник наследовал его 1/2 доли собственности. Таким образом, в случае продажи квартиры физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет, размер которого исчисляется исходя из срока владения имуществом, либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на покупку 1/2 доли квартиры.

Так как, обе доли в квартире находились в собственности лица более 3 лет, при продаже он вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, равной своему доходу от реализации.

Если же собственник захочет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на покупку квартиры, то эти расходы будут учтены только для 1/2 доли квартиры, так как вторую долю он получил в наследство, а значит, не нес никаких расходов по ее приобретению.

Физическое лицо в 2006 году купило элитную квартиру за 3 млн. руб., а в 2007 она была продана за 4,5 млн. руб. Срок владения имуществом — менее трех лет.

• Если воспользоваться имущественным вычетом, то сумма налога составит: (4,5 млн. руб. — 1 млн.руб.) х 13% = 455 тыс. руб.
• Если в налоговую инспекцию представить документы, подтверждающие затраты, понесенные на покупку жилья в 2006 году, то сумма налога составит: (4,5 млн. руб. — 3 млн. руб.) х 13 = 195 тыс. руб.

Таким образом, налогоплательщик может вполне легально сэкономить 260 тыс. руб.

Использование права на получение имущественного налогового вычета целесообразно в случаях, когда по тем или иным причинам налогоплательщик не может предоставить документальное подтверждение фактически произведенных им расходов. Это касается не только ситуации, когда такие документы не оформлялись или были утрачены, но и случаев получения дорогостоящего имущества в дар или по наследству.

На сегодняшний день, заявления о предоставлении имущественного налогового вычета от продажи имущества прилагаются примерно к каждой десятой декларации, поданной гражданами в период декларационной компании.

К примеру, из 2,43 млн. налоговых деклараций по НДФЛ, поданных по доходам граждан за 2003 год, имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества были заявлены в 144 тысячах деклараций (6%). По сравнению с 2002 годом, количество таких деклараций выросло на 21%. Сумма вычетов за тот же период увеличилась на 12,8 млрд. руб. и составила 61,7 млрд. руб..

В 2005 году наметился существенный рост количества деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества. Из 4,06 млн. поданных деклараций по НДФЛ, заявление о предоставлении такого вычета прилагалось к 431 тыс. деклараций (10,6%). По сравнению с предыдущим годом, это показатель увеличился вдвое.

Имущественный налоговый вычет от продажи имущества носит исключительно компенсационный характер. Получение такого вычета похоже на использование налоговой льготы или налогового освобождения, на основании которого полученные доходы от продажи (или их часть) не будут подвергаться налогообложению. Однако, в отличие от доходов, признаваемых соответствующими статьями Налогового кодекса не подлежащими налогообложению НДФЛ, предоставление вычета носит заявительный характер. То есть, если гражданин продаст принадлежащее ему имущество, но не предоставит в налоговые органы заявление о вычете, то сотрудники налоговых органов вовсе не обязаны напоминать ему о его праве на вычет. Соответственно, НДФЛ такой «забывчивый» гражданин заплатит со всей суммы дохода и доказать впоследствии ошибочность своих действий ему будет очень непросто.

Вместе с тем, как показывает опыт практической работы автора в налоговой сфере, в большинстве российских регионов представители налоговой администрации достаточно доброжелательно относятся к налогоплательщикам и, при необходимости, напоминают им о возможности получения вычета. Тем не менее, все же стоит еще раз повторить, что дача подобных рекомендаций является правом, но не обязанностью сотрудников налогового ведомства.

Следует также помнить, что далеко не всегда при продаже имущества получение имущественного налогового вычета приводит к наибольшей налоговой экономии. В ряде случаев, налогоплательщику следует рекомендовать отказаться от права на вычет и применить норму абз. 2 пп. 1 ст. 220 НК РФ, разрешающей уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Прежде всего это выгодно для сделок по продаже дорогостоящего имущества, находящегося в собственности налогоплательщика непродолжительное время.

Теперь при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Эта возможность не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.

Продажа доли участника третьим лицам рассматривается как реализация имущественного права.

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму:

• документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли;
• документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке
• на сумму уплаченного налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли.

Расходы на оказание юридических услуг могут быть учтены в составе расходов, только если они оговорены в договоре купли-продажи.

Данные расходы могут быть учтены только при исчислении самостоятельном исчислении НДФЛ налогоплательщиком с последующей подачей им налоговой декларации. При определении налоговой базы налоговым агентом такие расходы не могут быть учтены.

Вышеописанный порядок не применим к случаям:

• выхода участника из общества и получению им выплаты в виде действительной стоимости доли;
• получения дохода в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ликвидированной организации.

При выходе участника из общества, продажи доли в ее уставном капитале не производится, следовательно, полученные им выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода без применения имущественного налогового вычета.

При ликвидации некоторых видов коммерческих организаций, к примеру, ООО, у участников общества возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ООО. Эти выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

Особенности уменьшения облагаемых налогом доходов при продаже ценных бумаг. На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Вычет предоставляется в соответствии с требованием при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения. Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.

Например, при реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, м

После того, как налогоплательщиком были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникла обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику — продавцу имущества на праве собственности.

Так как установленная в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ возможность уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов предоставляется налогоплательщику взамен права на получение вычета, то такие действия не признаются получением имущественного налогового вычета и на них не распространяются условия и ограничения, соблюдение которых необходимо для получения вычета.

Более того, как показывает практика, представители налоговых органов допускают возможность применения этой нормы не только налогоплательщиками, которые по тем или иным причинам не желают воспользоваться правом на налоговый вычет, но и теми из них, которые вообще, с точки зрения закона, не обладают правом на получение вычета.

К примеру, согласно разъяснениям представителей налоговых органов в случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного дохода, но вместе с тем, на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Тем не менее, на практике налогоплательщику иногда оказывается достаточно сложно доказать, целесообразность включения тех или иных расходов в состав суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. Обычно, представителями налоговых органов не ставятся под сомнение только документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества.

Как показывает анализ подготовленных по данному вопросу разъяснений территориальных налоговых органов, в отдельных регионах представители налоговой администрации все же допускают возможность включения в состав расходов затрат, связанных как с приобретением имущества, так и с получением дохода от его продажи. Например, расходы налогоплательщика по заключенному им договору с посредником, оказавшим реальное содействие в реализации имущества (поиск покупателя, подготовка документов для осуществления сделки купли-продажи, регистрация сделки).

В то же время известны и случаи, когда налоговые органы, признавали не связанными с получением дохода от реализации имущества, а значит не подлежащими включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, документально подтвержденные расходы налогоплательщика, понесенные в связи с:

• уплатой государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП;
• получением справок из органов государственной власти;
• услугами нотариуса по оформлению сделки;
• капитальный или текущий ремонт имущества.

Такой подход, по нашему мнению является неоправданным нормами закона. Налогоплательщику, попавшему в подобную ситуацию можно порекомендовать сослаться на Письмо ФНС РФ от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, в котором было указано, что в составе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, налогоплательщик вправе учесть не только суммы документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества, но и документально подтвержденные суммы затрат, произведенные налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.

С 1 января 2008 г. законодатель счел целесообразным дополнить текст рассматриваемой нормы отдельным нормативным предписанием, позволяющим налогоплательщику уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов в том числе и при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В отдельных случаях применение предусмотренной в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ процедуры, оказывается для налогоплательщика выгоднее получения имущественного налогового вычета.

вычет, налоговый вычет, бухгалтерия, имущественный налоговый вычет, пример имущественный налоговый вычет, срок получения имущественного налогового вычета, налоговый вычет имущественный бланк декларации, имущественный налоговый вычет конституционный суд, налоговая служба, федеральная налоговая служба, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, ндфл, налоговый вычет квартира, налоговая инспекция, налог, налоговая

В текст статьи 220 НК РФ законодатель включил одну норму, которая собственно не имеет прямого отношения к процедуре получения имущественного налогового вычета. Речь идет об абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в котором говорится, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

• Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности
• Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным членом семьи
• Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина
• Особенности выплаты пособий лицам, работающим вахтовым методом
• Режимы труда и отдыха при работе вахтовым методом
• Размер пособия по временной нетрудоспособности
• Определение страхового стажа и порядок его исчисления
• Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным ребенком
• Выплата пособий по временной нетрудоспособности донорам
• Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
• Установление размеров заработной платы
• Премии и выплаты по соцпособиям
• Пример расчета социального пособия по временной нетрудоспособности
• Право на получение пособия в повышенном размере
• Налогообложение пособия по уходу за ребенком
• Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами
• Порядок оплаты дополнительных выходных дней
• Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет

Такая возможность в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрена для случаев продажи любого имущества, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Однако, в ст. 214.1 НК РФ говорится и о возможности получения вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при реализации ценных бумаг.

В текст статьи 220 НК РФ законодатель включил одну норму, которая собственно не имеет прямого отношения к процедуре получения имущественного налогового вычета. Речь идет об абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в котором говорится, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Такая возможность в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрена для случаев продажи любого имущества, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Однако, в ст. 214.1 НК РФ говорится и о возможности получения вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при реализации ценных бумаг.